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学注会《会计》方法指导:借款费用停止资本化时点的确定发布时间:2014-07-23 18:43:58 来源:中公网校  点击量:

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  购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化,之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。这是一个比较重要的考点,涉及是否能够准确计算资本化的借款费用的问题,建议各位考生注意学习掌握如何确定借款费用停止资本化的时点。对确定停止资本化时间的几个方面做梳理和总结。

  具体可从以下几个方面进行判断:

  1、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。

  2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。

  3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

  4、购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品,或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

  5、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化,因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。

  6、购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下,即使各部分资产已经分别完工,也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态,企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时,才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态,借款费用才可停止资本化。

  根据上述6个方面来判断借款费用的停止资本化时点的时候,主要抓住“资产达到预定可使用或可销售状态”这一条件,再结合具体情况来判断即可。

(责任编辑:lidandan)

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